用数字说明飞机进口税率调整对航空公司影响

2013年8月末，国务院关税税则委员会、财政部与国家税务总局分别发布文件，就航空公司进口客货运飞机的税率做了调整。这些调整，对航空公司有一定影响，本文试做简要分析，请各位专家批评指正。

一、税率调整情况

根据《国务院关税税则委员会关于调整褐煤等商品进口关税税率的通知 》(税委会[2013]31号)，自2013年8月30日起，取消空载重量在25吨及以上但不超过45吨的客运飞机(税号：ex88024010)的1%进口暂定税率，恢复实施5%的最惠国税率。

根据财政部、国家税务总局《关于调整进口飞机有关增值税政策的通知》(财关税[2013]53号)，自2013年8月30日起，对按此前规定所有减按4%征收进口环节增值税的空载重量在25吨以上的进口飞机，调整为按5%征收进口环节增值税。

二、对飞机进口成本的影响

在营业税制度下，关税和增值税都计入飞机引进成本，因此，无论进口飞机的关税税率调整还是增值税税率调整，都会直接影响航空公司飞机引进的成本。

在营业税改征增值税制度下，增值税是价外税，不计入引进飞机的成本，引进飞机所缴纳的增值税可以在缴纳增值税时抵扣，增值税税率的变动，不会影响飞机引进成本;关税是价内税，关税税率的变动会影响引进飞机的成本。

由于从8月1日起，航空运输业实行营业税改征增值税政策，本文对营改增前后及本次税率调整前后的影响简要分析。

这次政策调整涉及的空载重量在25吨及以上但不超过45吨的飞机，主要是波音737系列和空客320系列机型，是我国民航的主力机型。本文以一架到岸价格为30000万元人民币(假设)的、以一般贸易(买卖)方式进口的波音737飞机为例进行分析。

1、营改增前的引进成本(8月1日前)

在营改增前，航空公司进口飞机缴纳的关税和营业税都计入飞机成本。

飞机进口成本=到岸价格×(1+关税税率)×(1+增值税税率)

=30000×(1+1%)×(1+4%)

=31512万元

2、营改增后、税率调整前的引进成本(8月1日至8月30日之间)

飞机进口成本=到岸价格×(1+关税税率)

=30000×(1+1%)

=30300万元

3、营改增后、税率调整后的引进成本(8月30日后)

飞机进口成本=到岸价格×(1+关税税率)

=30000×(1+5%)

=31500万元

4、小结

从上述计算可知，一架到岸价格为30000万元的飞机，营改增后、税率调整前进口成本减少额为1212万元(31512-30300)，减少率为3.85%;营改增后，税率调整后的的进口成本增加额为1200万元(31500-30300)，增加率为3.96%。税率调整后与营改增前相比，进口成本仅少12万元(31512-31500)，基本持平。

可以说，这次关税税率调整，将营改增政策对航空公司引进飞机税负的减轻抵消了。

三、对航空公司财务的影响

飞机是航空公司的固定资产，根据财务制度规定，飞机引进成本以折旧的方式分期计入营运成本。目前，一般航空公司都按照20年至25年的折旧期限计提折旧。假设折旧年限为25年，飞机到岸价格为30000万元，则本次税率调整后，在每架飞机的寿命周期内，航空公司利润总额减少1200万元，每年的折旧额增加60万元，年利润总额相应减少60万元。

对于以租赁贸易方式引进的飞机，进口的关税和增值税一般与租金一样按期缴纳。由于租赁贸易引进飞机的完税价格中包含利息等费用，高于飞机买价，所缴纳的关税也会高于以一般贸易方式缴纳的税额。

税率调整对2013年8月30日前以一般贸易方式进口的飞机没有影响，对2013年8月30日前以租赁贸易方式进口的飞机及2013年8月30日后进口的飞机有影响。

根据民航小站提供的数据，2013年8月末，我国机队中波音737系列和空客320系列飞机共有1625架，按其中50%为租赁飞机和税率调整年增加成本60万元计算，2013年9-12月，我国航空公司因此政策影响将减少利润总额1.625亿元(实际数会超过此数)。

增值税税率的提高，会使航空公司在飞机进口环节缴纳的增值税增加，但航空公司随后可以在每月申报缴纳增值税时抵扣这部分增值税，因此不会直接增加航空公司的运营成本。但缴纳进口增值税会占用航空公司的现金流量，从缴纳到抵扣之间有一定的时间差，对航空公司现金流和成本也会有一定影响。

四、政策探讨

关税税率的调整，从财政角度看，能增加国家财政收入是毫无疑问的。但从其他角度考虑，这种调整不无疑问。

从结构性减税的角度看，此次调整关税税率与结构性减税的目标和大背景背道而驰，它将抵消掉营改增政策对航空公司引进飞机带来的利好，削弱航空业的市场竞争力，不利于国民经济的发展。调整的目标，是因为我国航空公司的竞争力已经增强到不需要关税政策扶持了，还是其他?

有人认为，国家调整税率，对发展国产飞机是重大利好。笔者认为，目前，我国尚不能生产空载重量在25吨至45吨的民用飞机，没有与波音737系列和空客320系列竞争的国产机型，税率调整对促进国产飞机的发展没有多大影响。如果要以关税政策促进国产飞机发展，等到国产大飞机即将研制出来再实施也不迟。

此次增值税税率的调整，除影响航空公司的现金流量及因占用资金产生的少量成本外，对航空公司的成本和利润基本没有影响。对航空公司引进空载重量在25吨及以上但不超过45吨的飞机实行增值税优惠税率，是在营业税制度下，国家降低航空公司的税负和成本、增加航空公司市场竞争力，尤其是国际市场竞争力的重要财政措施。在营业税改征增值税后，对航空公司引进飞机实行增值税优惠税率已经失去了意义，无论是对引进飞机实行5%的优惠税率，还是实行17%的普通税率，对航空公司的运营都没有大的影响。进口飞机增值税税率的调整，对国家税收总额也没有影响，当然，由于财政预算口径的差异，对中央政府和地方政府的财政收入会有一定影响。